出題の意図・講評＜３級＞



［第１問］

１

．は、手形の割引にかかわる仕訳問題です。割引料は手形売却損として仕訳する点に注意してください。

２

．は、売買目的有価証券の取得にかかわる仕訳問題です。売買手数料も取得原価に含めて仕訳する点に注意してください。

３

．は、手形の振出による金銭の借入にかかわる仕訳問題です。借用証書の代用として手形を振り出して金銭を借り入れたときは、手形借入金として仕訳する点に注意してください。

４

．は、従業員の出張に伴う旅費の精算にかかわる仕訳問題です。出張にあたり従業員に手渡していた旅費の概算額は、精算を行うまでは仮払金として記帳している点に注意してください。

５

．は、土地（固定資産）の売却にかかわる仕訳問題です。土地の帳簿価額には購入手数料も含まれている点に注意してください。

いずれの仕訳も３級としては基本的なものですので、しっかり学習してください。

 


［第２問］
　本問は、売掛金管理を主な目的とした出題であり、売掛金元帳からは得意先ごと（京都商店）の売掛金の増減記録を、また、売掛金明細表からはその残高を問う内容となっています。個人商店や中小企業における重要な経理業務の一つに、債権・債務の管理が挙げられます。中でも、債権の管理は、資金の流れに大きな影響を及ぼすものといえます。記帳技術や計算結果は、会社の資金の状況を把握し、計画的に債権・債務の管理を行う上での１つの側面に過ぎませんので注意してください。しかし、簿記学習上では、掛け代金の増減を正確にとらえ、得意先別に正確に記録・集計できることが大切です。

なお、本問に関する注意点を挙げると次のようになります。

・売掛金元帳の作成にあたっては、前月からの開始記入があることに注意する。（明細表月初残高参照）

・為替手形の振出しは、神戸商店あてに行ったものであり、京都商店勘定には記録しない。

・すでに約束手形で回収済みの売掛金については、約束手形による回収時点で掛け代金は消滅しているので、手形の入金時に改めて得意先元帳に記入してはいけない。

・売掛金元帳、売掛金明細表と売掛金勘定の関係を理解する。

以上の点に注意し、正確な会計処理が出来るように努めてください。



［第３問］

決算整理仕訳と繰越試算表にもとづいて、決算整理前合計試算表を完成させる問題で、試算表の作成から、棚卸表の作成と決算整理および繰越試算表の作成までの一連の決算手続に関する理解を問う問題です。

本問では、決算整理仕訳が理解できているか、さらに決算で用いられる各勘定の関係が理解できているかを問うために、決算整理仕訳の勘定と金額に空欄を設けてあります。また、決算整理前合計試算表と繰越試算表との関係が理解できているかを問うために繰越試算表の金額欄にも空欄を設けてあります。そのため、解答の手順としては、まず決算整理仕訳の空欄を推定し、次に繰越試算表の空欄を推定し、これらの結果にもとづいて決算整理前合計試算表の空欄を推定していくことになります。

勘定科目の空欄については、決算整理仕訳が理解できていればいずれも容易に埋められるものばかりです。また、金額欄のほとんどについても、一連の決算手続きが理解できていれば、設問あるいは答案用紙の決算整理前合計試算表から容易に推定できます。ただし、合計試算表における貸倒引当金と資本金の推定にあたっては注意が必要です。貸倒引当金の当期の繰入額については、収益および費用の諸勘定の残高を損益勘定へ振り替える仕訳から容易に推定できますが、解答として求められているのは、決算整理前の貸倒引当金の残高ではなく、貸方合計である点に注意する必要があります。また、繰越試算表における資本金の金額は、繰越試算表の空欄を埋めていくことで、貸借の差額から容易に推定できますが、この金額には当期純利益が含まれている点にも注意する必要があります。当期純利益の金額については、収益および費用の諸勘定の残高を損益勘定へ振り替える仕訳から推定し、繰越試算表の資本金の金額からこの当期純利益を差し引いた金額が決算整理前の資本金額ということになります。

このような形式の設問は、これまであまり出題されてこなかったためか、正答率は高くありませんでした。一連の決算手続を機械的に暗記しただけでは、このような設問に対応することは困難です。それぞれの決算手続の意味と関連について、網羅的に理解をしておく必要があります。


［第４問］

本問は、受取家賃勘定への一連の記入を問うものでした。期首における再振替仕訳や、期中における家賃の受領に関する取引、および決算時における収益の繰延、および損益への振替仕訳を受取家賃勘定に記入するばかりでなく、勘定の締切も含まれていました。

(資料)にもとづいて一つ一つ仕訳を起こしながら受取家賃勘定に転記すれば確実に解答できたはずですし、使用する勘定科目もあらかじめ指定されていたため、難易度自体は決して高いとはいえない問題です。

しかし残念ながら、本問の得点状況は芳しいものではありませんでした。未収家賃の再振替仕訳や摘要欄の誤りが非常に目立ったほか、白紙の答案も多数に上りました。仕訳ならできるものの、勘定記入を苦手とする受験者が極めて多いようです。確かに、簿記は仕訳が基本ではありますが、仕訳した結果にもとづいて総勘定元帳(および補助元帳)に転記してその取引に係る記録が終了したといえます。そもそも、摘要欄には相手勘定科目名を記入することや、決算時における収益・費用の諸勘定から損益勘定への振り替え、そして勘定の締切は、4級の段階で学んでいる範囲です。また、相手先振出しの小切手が簿記上の現金となることや、自己振出し小切手の処理についても基本的事項に他なりません。

本問の配点は10点であるため、ここでの出来・不出来が合否を直接左右することは少ないかもしれません。しかし、合格された方も含めて、本問をもう一度振り返っていただきたいと思います。最後に、指導にあたられていらっしゃる方および学習者に対しまして、複式簿記の根幹に係る勘定への記入を決して軽視することがないよう、強く要請したいと思います。



［第５問］
　本問は、精算表の欠落部分を発見し、その金額を求め、精算表を完成させる問題です。出題の意図は、精算表の全体構造が十分に理解されているかどうかを確かめるための応用力を問うというものです。この問題は、精算表の通常の作成手順に従って、期末整理事項を記入し、損益計算書と貸借対照表を作成する手順と数値の記入による精算表の完成過程を、機械的にではなく、その意味内容を適切に理解していれば、それほど苦労することなく解ける問題だと思われます。

解答上のポイントは、精算表全体の中で解答のキーとなる項目と数字をまず見つけることです。その項目と数字は、期末商品棚卸高とその金額です。この金額は仕入の行で計算される売上原価1,401,000から逆算することができます。この数字が把握されれば、殆どの欄の欠落している数字が把握できます。解答に際しては、この項目と数字をいかに早く見つけるかが、他の問題を解く場合の時間配分の関係でも重要なこととなりましょう。この数字により穴埋めできない箇所は、精算表上のその他の関連項目を丹念に追いかけることにより求めることができます。このような意味では、決算修正仕訳を中心にした、精算表上の勘定科目間の相互関係がきちんと理解されていることが重要です。

本問の正答率は6割弱であったことを考えると、大方の受験者は精算表の構造をよく理解していると考えられますが、もう少し平均点が上昇することを期待したいものです。

 

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