［第１問］ 期中または期末における基本的な取引を示して、これらの取引を資産・負債・資本・収益・費用といった５つの要素に分類した上で、適切な勘定科目を用いて仕訳によって示すことができるかどうかを問う標準的な設問です。基礎的な理解力を問う設問であったため、比較的正答率は高かったようです。しかし、これまでと同様に、２の手形の処理、４の現金過不足の処理および５の借入金の処理では、ケアレス・ミスから失点する答案もみられました。 １．売買目的有価証券の売却時の処理を問う設問です。取引対象が社債であるため、￥100あたりの取得額および売却額から、有価証券の取得原価と売却総額を求め、その差額を有価証券売却益勘定で処理します。売却代金の決済が月末となっているため、未収金勘定という債権をあらわす勘定で処理する点にも注意する必要があります。 ２．商品を仕入れ、その代金を所持する為替手形の裏書譲渡と為替手形の振出によって支払うという取引です。手形を裏書譲渡した場合は、それが約束手形であっても為替手形であっても、裏書譲渡によって手形債権が消滅するため、受取手形勘定の貸方に記入します。また、為替手形の振出は、得意先に対する債権（売掛金）の減少として処理します。 ３．従業員に渡した現金￥100,000については、現金の減少として現金勘定の貸方に記入しますが、相手勘定となる旅費交通費については、従業員が戻ってくるまでその金額が確定しません。このように、商品の仕入に対する場合を除き、現金の支出があったが、その相手勘定または金額が未確定の場合は、仮払金勘定で処理します。 ４．現金の実際有高が帳簿残高より不足している場合は、その不足額を現金勘定の貸方に記入するとともに、現金過不足勘定の借方に記入しておき、その原因が判明したときに、現金過不足勘定から適宜適切な勘定へと振り替えていきます。ただ、本問では、原因が判明した現金の減少分は￥2,000のみです（通信費の記入漏れ￥29,000−保険料の誤記入（￥96,000−￥69,000）。そのため、原因の判明しなかった現金の減少分￥9,000については、雑損勘定で処理します。 ５．負債として計上する借入金は￥2,000,000ですが、入金額については支払利息を差し引いて求めます。支払利息を求めるためには、まず、借入金額に年利率５％を乗じて1年あたりの利息額を計算し、これに12分の９を乗じて、９か月間の支払利息を求めます。 ［第２問］ 各取引から、記入すべき補助簿の特定を問う設問です。したがって、まず、各取引についての仕訳を示し、その仕訳で示される勘定科目と同じ名称のついた補助簿の欄に○印を記入すると同時に、仕入に関する取引と売上に関する取引（売上値引取引を除く）については、商品有高帳にも記入することを理解している必要があります。 ５月10日 商品を仕入れ、代金のうち一部を兵庫商店を引受人とする為替手形を振り出しているため、その分兵庫商店に対する売掛金が減少します。また、残額については、掛けとしているため、熊本商店に対する買掛金が増加します。したがって、商品有高帳、売掛金元帳および買掛金元帳への記入が必要になります。為替手形を振り出した場合、受取手形記入帳や支払手形記入帳への記入は原則として行わない点に注意する必要があります。 ５月13日 掛けで仕入れた商品を返品した場合は、仕入取引の取消として処理するため、仕入れたときと全く反対の仕訳を行います。そのため、商品有高帳と買掛金元帳への記入が必要となります。 ５月16日 商品を売り渡し、その代金を得意先振出の約束手形と小切手で受領しているため、得意先に対する手形債権が生じるとともに、現金が増加します。したがって、商品有高帳の他に、現金出納帳と受取手形記入帳への記入が必要になります。 ５月25日 商品を売り渡し、代金のうち一部を奈良商店を引受人とする為替手形で受け取っているため、奈良商店に対する手形債権が生じます。また、残額については、掛けとしているため、兵庫商店に対する売掛金が増加します。したがって、商品有高帳、売掛金元帳および受取手形記入帳への記入が必要となります。 ５月30日 掛けで売り渡した商品を値引きした場合は、売上取引の取消として処理するため、売り渡したときと全く反対の仕訳を行います。そのため、売掛金元帳への記入が必要になります。ただ、売上値引については商品有高帳への記入は必要ない点については十分注意を払う必要があります。 ［第３問］ 本問は月初の残高試算表に、期中の取引を加えて月末の残高試算表を作成するという、極めて基本的かつ一般的な問題です。したがって、期中取引を正確に把握することができるかどうかが解答のポイントとなります。ただ、期中の取引の全てが問題に示された主要な5つの勘定に記入されて示されているので、この勘定記入から期中取引を推定するという作業に、若干の戸惑いを感じるかもしれません。この場合、5つの勘定とそこに記入されている相手勘定との関係を正確に把握することが大事です。すなわち各勘定面の記入をきちんと仕訳として表すことができるかどうかという点です。例えば、現金勘定に資本金1,000,000と記入されている場合には、仕訳は以下のように示されます。このような作業が正確に行われていることが、解答にさいしての重要な鍵となります。 （借）現金 1,000,000 （貸）資本金 1,000,000 勘定に記入されたこれら取引を正確に仕訳として把握できなかったものが意外に多かったという印象です。 これらの期中取引の正確な把握に加えて、月末の試算表を作成するさいに、各勘定に記入されている前月繰越の金額が見落とされ、これら金額を期中取引に加算していると思われる解答も意外に多かったようです。5つの勘定以外の勘定の前月繰越の金額は当然のことながら、試算表の上で示されている金額です。解答にさいしては、これら月初試算表の上に記載されている前月繰越の金額を見落とさないことも重要な点です。 ［第４問］ 本問は、当座預金に関する勘定記入を当座勘定のみで行う方法によった場合と当座預金勘定と当座借越勘定の２つの勘定を用いる方法によった場合の違いについて問う問題です。 当座勘定の記入状況が示されているので、それによって当月中の取引の内容を推定し、２つの勘定を用いる方法で記入することになります。問題の構造を理解していれば難しくありませんが、理解していないと正確な解答を導き出すことが難しかったでしょう。機械的な処理を学習するだけでは対応できなかったと思われます。 ［第５問］ 本問は、未処理事項について通常の処理手順を求める一方で、その後は精算表における部分的なデータから全体を推定する問題となっています。このため、あらかじめ解答に到達するための方針や手順を考えてから、解き始めることが重要です。 未処理事項の一部は、誤った処理を修正するタイプのものも含まれており、正確に試算表で処理済みのものとそうでないものとを区別することが重要です。精算表の修正記入欄の推定に当たっては、正確に決算整理仕訳をイメージできるかがポイントであり、経理実務において必要な決算手続の全体を見渡す能力が問われています。 |